Расчет ежемесячного дохода любого работника всегда имеет множество особенностей и нюансов. Особенно многих интересует, входит ли премия в расчет среднего заработка, ведь некоторые работники получают свой доход, который состоит из оклада и премиальные выплаты. Итак, рассмотрим вопрос, каким образом, премия влияет на средний доход сотрудника.

Законодательством в пункте 2 статьи 139 ТК РФ берется в расчет весь доход работника, которые предусмотрены системой оплаты труда . Причем премиальная выплата относятся именно к тем выплатам, которая регламентирована законодательством и внутренними документами организации. Стоит отметить, что премии выплачиваются исключительно по инициативе работодателя и могут носить систематический или временный характер. При систематическом поощрении данный вид дохода может выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, или ежегодно. Временные премии могут выплачиваться за определенные трудовые заслуги или по случаю какого-либо события, например, праздника.

Какие премиальные выплаты учитываются

В первую очередь стоит разъяснить, что премиальная выплата должна содержаться в нормативных актах предприятия, а также в трудовых договорах сотрудников. Кроме того, не стоит забывать о том, что данный вид выплаты – это вознаграждение за труд сотрудника, например, единовременную выплату по случаю праздника или юбилей предприятия трудно назвать премией, по той причине, что она не привязана к трудовой деятельности сотрудников, причем даже в том случае, если она предусмотрено нормативными актами предприятия. Рассмотрим, какие вознаграждения обязательно учитываются при расчете среднего заработка:

• ежемесячные премиальные выплаты, выплаченные единовременно являющейся неотъемлемой частью заработной платы;
• премиальные выплаты, которые носят периодический характер, например, ежеквартальные возрождения;
• вознаграждения, выплаченные сотрудникам по итогу года.

Кстати, все выплаты будут учтены при расчете среднего заработка работника только в том случае, если он отработал полный отчетный период, то есть год, в противном случае учитывается лишь та часть, которая пропорционально отработанному им времени.

Здесь стоит пояснить, что учет премий при расчете среднего заработка работника осуществляется следующим образом: в расчет берется только фактически отработанное время без учета выходных больничных и прочее. Далее, сумма премиальной выплаты делится на количество рабочих дней компании в отчетном периоде и делится на отработанное по факту сотрудником время.

Учет ежемесячных выплат

Ежемесячная премия, несомненно, учитывается для расчета среднего заработка сотрудника. Ведь она фактически является частью заработной платы и выплачивается согласно внутреннему регламенту компании в качестве вознаграждения за труд и достижения сотрудника. Но есть один нюанс и заключается он в том, что количество такого типа выплат не должна превышать 12 за календарный год.

Но на практике количество выплат не может достигать 12 только по той причине, что за отчетный период работник мог побывать в отпуске, соответственно, он либо за фактически не рабочее время премиальную выплату не получал, или ее сумма была уменьшена на то количество дней, когда он пребывал на заслуженном отдыхе.
Аналогичным образом квартальная премия в расчете среднего заработка также берется, но опять действует то условие, что за текущий отчетный период таких выплат не должно быть больше 4.

Годовая и разовая премия

Несомненно, годовая премия в расчете среднего заработка входит, причём неважно в какой именно период она была выплачена. Только ее расчет осуществляется в расчетный период, следующий за предыдущим. Простыми словами за тот год, за который рассчитывается средний заработок сотрудника.

Обратите внимание, если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждений, то сотрудник имеет право требовать произвести перерасчет и включить премиальные выплаты за весь отчетный период.

Остался последний вопрос, входит ли разовая премия в средний заработок? Безусловно, да, но только в том случае если премиальная выплата была вознаграждением за проделанную работу трудовые заслуги и прочие достижения работника. Данная выплата должна быть осуществлена на основании приказа и быть отражена в финансовых документах компании. Если говорить простыми словами, то премия учитывается только в том случае, если она предусмотрена внутренним регламентом организации, согласно системе оплаты труда.

Средний заработок – выплата, предусмотренная трудовым законодательство за время нахождения работника в отпуске, в командировке, при увольнении в виде выходного пособия и в других случаях. Что больше влияет на размер среднего заработка – величина премии, фактические трудозатраты сотрудника или грамотность бухгалтера, рассчитывающего данный показатель, читайте в нашей публикации.

Почему премии имеют принципиальное значение при расчете заработной платы

Премиальные выплаты в системе оплаты труда и формирования налоговой базы предприятия являются одним из самых противоречивых компонентов. Стимулирующие надбавки влияют на мотивацию сотрудников и интерес к компании со стороны ФНС и самостоятельно, и в составе средней заработной платы.

Премия может обернуться финансовым ущербом для компании, если бухгалтер непреднамеренно допустит ошибку в методологии расчета среднего заработка, или, когда размер выплаты покажется налоговикам несоразмерным по отношению к реальным оборотам организации и конкретным трудовым достижениям сотрудника. Ведь и то, и другое подразумевает оптимизацию налоговой базы предприятия. Однако проблем можно избежать, соблюдая определенные нюансы в отчетной документации и в локальных актах.

Чтобы ваша компания не попала в число организаций, в прямом смысле расплачивающихся за свои ошибки – а неверный расчет среднего заработка из-за несоблюдения методики расчета по разным видам выплат составляет 70% – имеет смысл передать расчет зарплаты на аутсорсинг.

Если вы передадите расчет зарплаты на аутсорсинг специалистам 1С-WiseAdvice, опасность финансовых потерь и разногласий с налоговиками значительно сократится.

• Для наших бухгалтеров расчет зарплаты – не дополнительная, а основная профессиональная функция. Они тщательно сверят и проанализируют все расчетные данные.
• Чтобы выявить возможных несоответствия в процессе оказания услуги, мы внедрили ряд контрольных процедур, на основании которых запрашиваем информацию для верного расчета (наши эксперты все считают правильно с первого раза).
• Мы глубоко понимаем специфику налогового законодательства, в том числе знаем, как действовать в спорных ситуациях, либо как снизить/не переплачивать налоги.

Как премии влияют на средний заработок

Ошибки учета премий при расчете средней заработной платы чреваты нарушением не только налогового, но и трудового законодательства. Правила учета премиальной выплаты при расчете среднего заработка регламентируется пунктом 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Государство выдвигает два ключевых требования к мотивационным поощрениям, влияющим на средний показатель дохода:

• сотрудника должны премировать за выполнение своих трудовых обязанностей, а не просто поднять настроение накануне юбилея или какого-то другого праздника;
• вознаграждение должно быть предусмотрено трудовым договором, положением об оплате труда или иным локальным актом, утвержденным в организации.

Если премия не соответствует хотя бы одному пункту – в расчете среднего заработка не участвует.

В любом случае, чтобы влиять на средний доход, премии должны носить системный характер – впрочем, как и результаты деятельности сотрудника. Даже упоминание в локальном акте выплаты, не обусловленной достижениями работника, не достаточно, чтобы признать ее частью оплаты труда.

Премиальные выплаты за выполнение функционала, не предусмотренного трудовым договором, не входят в состав заработной платы. Другими словами, если вознаграждение «не обещано» сотруднику в действующем документе, а, следовательно, не носит системный характер, факт начисления такой премии не зависит от его трудовой деятельности. Поощрения, начисляемые на основе субъективной оценки руководителя – будь они регулярные или разовые – не считаются частью системы оплаты труда.

Если система премирования в вашей компании предусматривает возможность разовых поощрений за выполнение особых заданий, то их следует учитывать при исчислении среднего заработка, когда факт поручения сотруднику дополнительной работы отражен в дополнительном соглашении, приложении к трудовому договору. Игнорирование данной формальности может повлечь нарушение не только налогового, но и трудового законодательства, в частности статьи 60 Трудового кодекса РФ, которая запрещает требовать от работника выполнения обязанностей, не предусмотренных трудовым договором.

Кстати, перехитрить налоговиков и включить в локальный акт положение, согласно которому выплаченная за трудовые достижения премия не будет участвовать в расчетах среднего заработка, не получится. Согласно статье 9 Трудового кодекса РФ, коллективные или трудовые договоры, соглашения не могут содержать условий, ограничивающих права и гарантии работников, которые предусмотрены в законодательстве.

…и на взаимоотношение с ФНС

Не получится также использовать премирование сотрудников как способ уменьшить налог на прибыль. Статья 252 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы компании на оплату труда. Статья 255 Кодекса в свою очередь относит к таким затратам «премии и единовременные поощрительные зачисления». Также их можно отнести и к пункту 25 указанной статьи – «другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.

Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.

Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».

Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка – сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.

Специалисты 1С-WiseAdvice обладают необходимыми навыками и годами наработанную практику, чтобы минимизировать риск привлечения внимания налоговиков к расчету зарплаты и «зарплатной» отчетности, а также избежать претензий к необоснованному отнесению тех или иных «премиальных» выплат к расходам на оплату труда.

Методология учета премии при расчете средней заработной платы

Порядок включения премий в расчет среднего заработка зависит:

• от периода, за который она начислена;
• от того, сколько фактически времени трудился сотрудник в расчетном периоде.

В постановлении Правительства РФ № 922 четко сказано, что стимулирующие вознаграждения влияют на размер среднего заработка только пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Этот же документ условно делит премиальные выплаты на:

• Ежемесячные – фактически начисленные в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.
• Начисляемые за период, превышающий один месяц (обычно – ежеквартальные). Такие вознаграждения также фактически начисляются в расчетном периоде за определенный показатель – его период не должен превышать расчетный.
• Годовые . Сюда же относят вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за календарный год, предшествующий радостному событию. Время начисления годовой премии законодательно не регулируется. Пункт 15 Положения об особенностях Порядка исчисления средней заработной платы, предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.

В расчет можно включать только по одной премии – квартальной, ежемесячной и полугодовой – за каждый показатель премирования. Например, за один месяц можно начислить только одну премию за рост продаж и одну за уменьшение числа жалоб покупателей.

Если сотрудник фактически отработал не весь отчетный период, а премию получил, то, как поясняется в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17, при расчете среднего заработка премия учитывается пропорционально времени, проведенному на рабочем месте.

Пример

Сотруднику, отработавшему месяц полностью, начислены:
Полный оклад и премия – 25% от полного оклада.
Работнику, отработавшему месяц (22 рабочих дня) не полностью (16 рабочих дней; 6 дней болезни), полагается:
Часть оклада = Оклад: 22 дн. x 16 дн.;
Премия – 25% от окладной части заработной платы = (Оклад: 22 дн. x 16 дн.) x 25%.

Таким образом, к дням, исключаемым из расчетного периода, начисленная сумма премии не относится. Аналогичным образом учитывается и ежеквартальная премия при расчете среднего заработка.

Размер среднего заработка придется пересмотреть, если, например:
годовая премия за 2018 год – 20 000 руб. – будет начислена в мае 2019 года. В таком случае средний показатель исчисляется исходя из суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде (с апреля 2018 г. по март 2019 г, всего 247 рабочих дней). Годовое вознаграждение за 2017 год в расчет не принимается. При расчете командировочных (командировка продлится четыре дня) доплата составит: 20 000 руб. : 247 дн. x 5 дн. = 323,88 руб.

Если работник увольняется 1 марта 2019 года, и накануне ему начислена годовая премия за 2018 год (пропорционально фактически отработанному времени.), в расчет среднего заработка, исходя из которого определяется компенсация за неиспользованный отпуск, данное вознаграждение включается.

Нужно учитывать, что стимулирующая часть заработной платы не всегда связана именно с фактически отработанным временем (премия за рационализаторство, качество и др.). В этом случае задача бухгалтера – исключить из итогового показателя сумму премиальных выплат, не относящихся к расчетному периоду.

Без экспертного подхода к расчету зарплаты избежать недоплат либо переплат сотрудникам или ФНС в виде налогов практически невозможно.

Свести к минимум финансовые риски поможет наша услуга «Аудит расчета зарплаты». проверят:

• расходы на заработную плату персонала за определенный период, в том числе компетентность начислений и насколько грамотно эти операции оформлены и отражены в соответствующих документах;
• точность расчета налогооблагаемой базы, своевременность выплаты зарплаты и налогов, соблюдение сроков выплаты отпускных;
• насколько соблюдаются нюансы расчета среднего заработка;
• правильность «зарплатной» отчетности (по НДФЛ и страховым взносам).

По итогам ревизии наши специалисты отправят вам подробнейший отчет с описанием каждого недочета или ошибки и связанных с ними последствий. Мы проведем для вас пересчет заработной платы, и вы сможете не только оперативно исправить ситуацию, но и принять решение о переходе на аутсорсинг зарплаты , имея на руках конкретные цифры и факты.

Заказать услугу

Как дата начисления премии влияет на расчет отпускных.

Сколько премий можно включить в расчет.

В каком размере можно учесть премию.

Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных. Порядок их учета указан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

Премии должны быть:

Предусмотрены системой оплаты труда (пп. "н" п. 2 Положения о среднем заработке);

Начислены в расчетном периоде (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке).

Премия в системе оплаты труда

Премия, начисленная работнику в рамках системы оплаты труда, означает, что порядок ее назначения установлен (ч. 2 ст. 135 ТК РФ):

Коллективным договором (соглашением);

Трудовым договором, дополнительным соглашением к нему;

Локальными нормативными актами. Это может быть положение об оплате труда или положение о премировании.

Премии, назначенные только на основании приказа директора, не учитываются при расчете отпускных.

Дата начисления премии имеет значение

Квартальные и полугодовые премии следует учесть при расчете отпускных, если они фактически начислены в одном из месяцев расчетного периода.

Если премия начислена в месяце, не входящем в расчетный период, ее нельзя учитывать (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке). При этом не имеет значения, входят месяцы, за который начислена премия, в расчетный период или нет.

Обратите внимание: в отличие от квартальных и полугодовых премий годовая премия (вознаграждение за выслугу лет) учитывается при расчете среднего заработка независимо от даты начисления.

Пример 1. Выбираем, какие квартальные премии учитывать при расчете отпускных

Е.Ю. Степанов уходит в отпуск с 7 июля 2015 г. на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г.

Ежеквартальные премии выплачиваются работникам на основании положения о премировании за выполнение плана по итогам квартала.

В данный расчетный период начислены четыре ежеквартальные премии:

Бухгалтер может учесть при расчете отпускных все четыре квартальные премии.

Причем не имеет значения, что один период премирования (II квартал 2014 г.) не входит в расчетный.

Если 31 июля 2015 г. будет начислена премия за II квартал 2015 г., ее учитывать нельзя. Так как данная выплата начислена не в расчетном периоде. Хотя период премирования (II квартал 2015 г.) входит в расчетный период.

Количество учитываемых премий ограниченно

Расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев. Количество премий за каждый отдельный показатель не должно превышать количество периодов, за которые начисляются премии, в расчетном периоде.

За 12 месяцев работнику могут быть начислены четыре квартальные или две полугодовые премии за один показатель.

В компании может быть своя система премирования. Например, премии могут начисляться за каждые 1,5 месяца, тогда в расчетном периоде их будет 8 (12 мес. : 1,5 мес.).

Пример 2. Считаем количество премий

Воспользуемся условиями примера 1, внесем только некоторые изменения. Премия за II квартал 2015 г. была начислена 30 июня 2015 г.

Какие премии необходимо учесть при расчете отпускных?

Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. - 12 месяцев, в нем было начислено вместо четырех пять ежеквартальных премий, а именно:

В расчет отпускных можно включить не более четырех квартальных премий за один и тот же показатель (12 мес. : 3 мес.).

Какую премию не включать в расчет, компания решает самостоятельно. Лучше в локальном нормативном акте компании прописать правила выбора из общего количества премий те, которые будут учтены.

Например, большие по размеру или последние по дате начисления.

Примечание. Разовая премия за длительную работу

Продолжительность периода премирования может превышать продолжительность расчетного периода. Например, в расчетном периоде работнику начислена премия за период работы продолжительностью 18 месяцев. При расчете отпускных учтем только 12/18 частей данной премии.

В нашем примере не учитывается премия за II квартал 2014 г. Именно ее мы не будем включать в расчет.

Таким образом, в расчете отпускных будут учтены четыре ежеквартальные премии, в частности:

За III квартал 2014 г.;

За IV квартал 2014 г.;

За I квартал 2015 г.;

За II квартал 2015 г.

Премии учитываются в полной сумме

В каком размере учесть квартальные и полугодовые премии? Не всегда можно включить в расчет отпускных полную сумму начисленной премии.

Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных полностью только в следующих случаях (абз. 5 п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17):

Расчетный период отработан полностью, в нем не было исключаемых периодов;

Расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды, но премии начислены пропорционально отработанному времени.

Поясним термины.

Расчетный период отработан полностью - это значит, что работник числился в компании весь расчетный период.

Предположим, что сотрудник поступил на работу в компанию за семь месяцев до ухода в отпуск. В этом случае считается, что расчетный период (12 месяцев) он отработал не полностью.

Исключаемые периоды - это дни, которые исключают из расчетного периода. Они указаны в п. 5 Положения о среднем заработке. Например, исключаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и т.д.

Исключают и сами дни, и выплаты за эти дни.

Пример 3. Работник числился в компании весь расчетный период. Часть расчетного периода болел и был в отпуске

Положением о премировании в компании предусмотрены квартальные премии в размере оклада, они начисляются пропорционально отработанному времени. Дата начисления - последнее число премиального квартала:

Оклад работника - 50 000 руб.

Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г., в него вошли четыре премии: за III и IV кварталы 2014 г. и за I и II кварталы 2015 г.

Квартальные премии начислены пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней. Их расчет приведен в табл. 1 на с. 27.

Таблица 1

Расчет квартальных премий пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней

Премиальный квартал	Количество рабочих дней		Сумма квартальной премии, руб.
		фактически
Итого			178 375,94

Таким образом, при расчете среднего заработка сотрудника бухгалтер должен учесть полную сумму квартальных премий - 178 375,95 руб. (42 424,24 руб. + 41 406,25 руб. + 44 545,45 руб. + 50 000 руб.).

Учитываем часть премии

Редко когда совпадают два обстоятельства: и расчетный период отработан полностью, и не было исключаемых периодов. Как правило, либо расчетный период отработан не полностью, либо в нем были исключаемые периоды.

Расчетный период отработан полностью, но были исключаемые периоды

Работник весь расчетный период числился в компании. Если в расчетном периоде были исключаемые дни, а премия начислена без учета отработанного времени, учесть можно только ее часть. Эту часть рассчитывают пропорционально фактически отработанному времени.

Пример 4. Весь расчетный период работник числился в компании. Премии начислены без учета отработанного времени

Оклад работника составляет 50 000 руб. в месяц.

Положением о премировании в компании предусмотрено начисление сотрудникам полугодовых премий в размере 20 000 руб. Премии начисляются без учета отработанного времени 31 декабря и 30 июня.

Расчетный период отработан полностью, но в нем были исключаемые периоды:

С 4 по 31 августа 2014 г. - находился в ежегодном оплачиваемом отпуске 28 календарных дней;

С 22 по 31 декабря 2014 г. (10 календарных дней) и с 20 по 31 марта 2015 г. (12 календарных дней) - болел.

Решение. Определим сумму учитываемых выплат

Зарплата, начисленная А.Т. Пугову в расчетном периоде, показана в табл. 2 ниже.

Таблица 2

Выплаты в расчетном периоде

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по графику	Количество фактически отработанных дней по графику	По окладу, руб.	Полугодовая премия, руб.	Сумма за месяц, руб.
Сентябрь
Итого			515 942,03		555 942,03

Определим, какая сумма полугодовых премий может быть учтена при расчете отпускных.

В расчетном периоде есть исключаемые дни: из 244 рабочих дней отработано только 208.

В сумму учитываемых выплат войдет часть полугодовых премий, пропорциональная фактически отработанному времени (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Она равна 34 098,36 руб. [(20 000 руб. + 20 000 руб.) : 244 раб. дн. x 208 раб. дн.].

Определим число календарных дней в расчетном периоде, учитываемое при исчислении среднего дневного заработка

Число календарных дней в неполных месяцах составило:

В августе 2014 г. - 2,84 календ. дн. ;

В декабре 2014 г. - 19,85 календ. дн. ;

В марте 2015 г. - 17,96 календ. дн. .

Количество календарных дней для расчета среднего дневного заработка составляет 304,35 календ. дн. (29,3 x 9 мес. + 2,84 календ. дн. + 19,85 календ. дн. + 17,96 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок.

Общая сумма учитываемых выплат равна 550 040,39 руб. (515 942,03 руб. + 34 098,36 руб.).

Средний дневной заработок - 1807,26 руб. (550 040,39 руб. : 304,35 календ. дн.).

Определим сумму отпускных

Отпускные начислены в сумме 50 603,28 руб. (1807,26 руб. x 28 календ. дн.).

Расчетный период отработан не полностью, премия начислена в твердой сумме

Возможна ситуация, когда полную премию получил недавно поступивший работник.

Период премирования в этом случае может оказаться больше расчетного периода. Премию для расчета отпускных учитывают пропорционально отработанному времени, а не в полной сумме.

Покажем это на примере.

Пример 5. Работник числился в компании не весь расчетный период. Премии начислены без учета отработанного времени

В компании выплачивают полугодовые премии в размере 12 000 руб. независимо от отработанного времени. Премию начисляют в последний день полугодия.

С 13 июля работница берет отпуск на 10 календарных дней. Нужно рассчитать сумму ее отпускных, если известно, что она была на больничном с 23 по 27 марта 2015 г.

Решение. За время работы работнице начислена зарплата за отработанное время в сумме 95 238,09 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 20 000 руб. : 21 раб. дн. x 16 раб. дн.). Кроме того, ей начислена премия в размере 12 000 руб.

Определим, какая часть премии приходится на фактически отработанный период премирования. Она составляет 10 000 руб. (12 000 руб. : 6 мес. x 5 мес.). Но премию нельзя учитывать в этой сумме.

Поскольку в расчетном периоде было исключаемое время, учесть при расчете отпускных мы сможем только часть от 10 000 руб., пропорциональную фактически отработанному времени.

В периоде со 2 февраля по 30 июня 2015 г. - 101 раб. дн. (19 раб. дн. + 21 раб. дн. + 22 раб. дн. + 18 раб. дн. + 21 раб. дн.), работница отработала 96 раб. дн. (101 раб. дн. - 5 раб. дн.).

Премию можно учесть в размере 9504,95 руб. (10 000 руб. : 101 раб. дн. x 96 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат равна 104 743,04 руб. (95 238,09 руб. + 9504,95 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составляет 141,77 календ. дн. .

Средний дневной заработок равен 738,82 руб. (104 743,04 руб. : 141,77 календ. дн.).

Сумма отпускных составит 7388,20 руб. (738,82 руб. x 10 календ. дн.).

Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

— по нормам трудового законодательства;

— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

— отпуск (ст. 114 ТК РФ);

— командировка (ст. 167 ТК РФ);

— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);

— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.

Учет годовой премии при расчете отпускных

Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.

Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:

— предусмотрена системой оплаты труда в компании;

— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);

— за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:

— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.

Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].

Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).

Если расчетный период отработан сотрудником не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);

— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:

— заработная плата в сумме 201 600 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;

— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:

— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;

— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).

Если расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.

Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.

Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).

Как учесть годовую премию при расчете пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).

В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);

— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.

В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:

— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;

— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;

— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;

— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;

— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:

— в 2011 году — 463 000 руб.;

— в 2012 году — 512 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.

В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).

Бухгалтеры нередко пребывают в лёгком замешательстве, когда стоит задача учесть годовую премию в расчете среднего заработка. И это понятно. Нужно правильно сделать все вычисления, ведь искомая величина имеет большое значение в начислении различных пособий и сохранении выплат. Наша консультация поможет разобраться во всех нюансах.

За что выдают и когда начисляют

Годовая премия отнесена законом к стимулирующим выплатам. Её выдают сотруднику:

• за достижения в работе;
• хорошую трудовую дисциплину;
• высокую квалификацию;
• другие заслуги.

Порядок и правила начисления обычно устанавливает работодатель в своих внутренних нормативных документах по труду.

Во многих организациях годовую премию выдают спустя 2–6 месяцев после окончания соответствующего календарного года. Причина задержки обычно в том, что необходимо много времени на оценку финансово-хозяйственной деятельности и подведение итогов. Однако при определении в текущем периоде среднего заработка годовые вознаграждения надо всегда брать во внимание. Момент их начисления роли не играет.

Считаем заработок: как учесть премию при расчете

Премию за год начисляют за определенное время трудовой деятельности в его рамках. Она может зависеть от дней, отработанных по факту, либо быть начислена полностью.

По закону итоговую премию берут за год, предшествующий расчету. Например, при определении среднего заработка в 2017 году для расчета отпускных учитывают годовую премию за 2016 год (даже если она фактически выдана на руки уже в 2017 году).

Если сотрудник полностью отработал календарный год, денежное вознаграждение выплачивают в полном объеме. Иначе начисление производят за фактически отработанное время. Такое требование установлено в п. 15 постановления Правительства РФ 2007-го года № 922, а также письмом Минздравсоцразвития № 2337-17.

Читайте также Должны ли ИП сдавать отчет СЗВ-СТАЖ

Формула для подсчета итоговой премии, которая идёт в расчёт среднего заработка такова:

ГП – годовая премия, учитываемая в расчете среднего заработка;
П год – сумма премиальных выплат, начисленных сотруднику по итогам года;
Д раб. – длительность рабочего времени по производственному календарю (в днях);
Д раб.факт – фактически отработанный период (в днях).

Бухгалтер должен держать в голове 3 нюанса:

1. При не полностью отработанном расчетном периоде Пгод обычно начисляют пропорционально фактически отработанному времени. Это относят к случаям временной утраты трудоспособности, простоям по вине организации, форс-мажорам и т. д.
2. Денежные выплаты сотруднику в связи с наступлением какого-либо праздника, не имеющие отношения к трудовой деятельности, не учитывают при определении среднего заработка.
3. Когда годовую премию сотруднику выплачивают на основании количества отработанных дней, в расчете необходимо отразить ее полную сумму.

ПРИМЕР

Торговый представитель Н.В. Косарев, работающий на кондитерской фабрике «Русская печка», уходил в основной отпуск с 01.02.2017 года. Его оклад и годовая премия показаны в таблице.

Какие выплаты учитывают в расчете? Стоит задача определить размер среднего заработка Косарева на 2017 год.

Решение:

1. Вычислим общий размер выплат за расчетный период:
   53 800 руб. × 12 мес. = 645 600 руб.
2. Определяем Пгод, которую необходимо учесть в среднемесячной зарплате Косарева в 2017 году. Сумма составит 24 700 рублей.
3. Доход за 2016 год будет равен:
   645 600 + 24 700 = 670 300 руб.
4. Рассчитаем размер среднего заработка в 2017 году:
   670 300/12 мес. = 55 858,3 руб.
   В итоге кондитерская фабрика ООО «Русская печка» должна рассчитать Косареву отпускные на основании средней зарплаты в 55 858,3 рубля, которая учитывает годовую премию.